Geen toepassing inkeerregeling voor UBS-rekeninghouder;

Gepubliceerd in: Nederlands Tijdschrift voor Fiscaal Recht 2018/2068
Datum: 13-09-2018
Auteur(s): V.S. Huygen van Dyck-Jagersma

Bekijk PDF

Nederla n ds T ijd sch rift v o or F is ca al R ech t 2 018/2 068
Geen t o epassin g in k eerre gelin g v oor U BS-r e k en in gh ou der; R ech tb an k D en H aag, n r. A W B
- 1 7 _ 4 338
Bela stin gja ar/t ijd v ak
2004-2 014
Bro ndo cum en te n
Rech tb an k D en H aag 1 5 m ei 2 018, n rs. 1 7/4 338 e .v .
Wetsa rtik ele n
AW R - a rt. 6 7n
EVRM - a rt. 7
In te rn atio naal V erd ra g in zak e b urg erre ch te n e n p olit ie k e r e ch te n , N ew Y ork ,
16-1 2-1 966 [ T ek st g eld ig v an af 1 1-0 3-1 979]
Aute ur
Mr. V .S .
Huy gen v an D yck -Ja gersm a
[1 ]
Public atie datu m N TFR
13-9 -2 018
Afle v erin gsn um mer
37
Rubrie k
Form eel b ela stin gre ch t
ECLI
ECLI:N L:R BD HA:2 018:5 931
Sam en va ttin g
O p 2 3 ju li 2 015 h eeft d e B ela stin gd ie n st in fo rm atie o ver N ed erla n dse U BS-re k en in gh ouders b ij d e Z w it s e rs e a u to rit e it e n o pgev ra agd
(h et g ro ep sv erz o ek ). B ij b rie f v an 1 6 s e p te m ber 2 015 h eeft d e U BS h aar r e k en in gh ouders o ver h et g ro ep sv erz o ek g eïn fo rm eerd .
V an af s e p te m ber 2 015 h eeft d e B ela stin gd ie n st d iv ers e g egev en s v an d e Z w it s e rs e a u to rit e it e n o ntv an gen o ver N ed erla n dse U BS-
re k en in gh ouders . O p 2 7 s e p te m ber 2 015 is v oor h et e ers t in d iv ers e N ed erla n dse m ed ia o ver h et g ro ep sv erz o ek b eric h t. B ij b rie f v an
4 ja n uari 2 016, d oor d e in sp ecte u r o ntv an gen o p 6 ja n uari 2 016, h eeft b ela n gh eb ben de e en in keerv erz o ek in ged ie n d te r z ak e v an
onder m eer e en U BS-re k en in g. D e in sp ecte u r le gt v erv olg en s n av ord erin gsa an sla gen m et v erg rij p boete s o p. B ij b rie f v an 7
novem ber 2 017 h eb ben d e Z w it s e rs e a u to rit e it e n n aar a an le id in g v an e en a an vulle n d in fo rm atie v erz o ek a an d e in sp ecte u r b eric h t d at
bela n gh eb ben de n ie t to t d e o nder h et g ro ep sv erz o ek v alle n de p ers o nen v alt . I n g esc h il is o f d e in keerre gelin g v an to ep assin g is . D e
re ch tb an k o ord eelt d at d e in keerre gelin g n ie t v an to ep assin g is . B ela n gh eb ben de h ad o p 4 ja n uari 2 016, g ele t o p d e a an dach t in d e
N ed erla n dse m ed ia d ie a an h et g ro ep sv erz o ek w as b este ed , o bje ctie f g ezie n r e d elij k erw ij s m oete n v erm oed en d at d e in sp ecte u r d oor
het g ro ep sv erz o ek v an z ij n U BS-re k en in g o p d e h oogte z o u k om en . D at b ela n gh eb ben de, n aar la te r is g eb le k en , n ie t o nder h et
gro ep sv erz o ek v ie l, m aak t d it n ie t a n ders . N ie t b eslis se n d is o f b ela n gh eb ben de z elf – s u bje ctie f – v erm oed de d at d e in sp ecte u r z ij n
U BS-re k en in g o p h et s p oor z o u k om en , m aar o f h ij d it – o bje ctie f – r e d elij k erw ij s h ad m oete n v erm oed en . B ela n gh eb ben de h eeft
nie t a an nem elij k g em aak t d at h ij a n ders z in s k on m en en d at d e in sp ecte u r v an e en n ad er o nderz o ek m et b etr e k kin g to t d e
zw arts p aard ers b ij d e U BS z o u a fz ie n . D aarb ij a ch t d e r e ch tb an k v an b ela n g d at e en o nderz o ek n aar a an le id in g v an h et
gro ep sv erz o ek , g ele t o p d e a ard v an h et g ro ep sv erz o ek a ls m ed e d e b etr o kken heid v an e en a n der la n d, la n g k an d ure n . D e r e ch tb an k
vern ie tig t n og w el d e b oete s o ver d e ja re n 2 004 to t e n m et 2 007 d ie z ie n o p e en a n dere b an kre k en in g, a an gezie n d eze is s tr ij d m et
het le galit e it s b egin se l w are n o pgele gd .
(B ero ep en g egro nd.)
Com men ta ar
R ech tb an k D en H aag h eeft a ch te re en volg en s d rie u it s p ra k en g ed aan m et b etr e k kin g to t ( a l d an n ie t v erm een de) U BS-
re k en in gh ouders , d ie n og in z ak en v an v ele lo tg en ote n b ij d ie b an k e n ( to t d usv erre ) b ij C re d it S uis se , J u liu s B aer e n B N P P arib as
van b ela n g z u lle n z ij n . D e a n dere u it s p ra k en z ij n o pgen om en in r e sp ectie v elij k
NTFR 2 018/2 068
e n
NTFR 2 018/2 069
, m et
co m men ta ar v an o nderg ete k en de.
In o nderh av ig e u it s p ra ak g aat h et o m d e v ra ag o f ie d ere r e k en in gh ouder b ij e en v an d ie b an ken p er d efin it ie te la at is m et e en a ls n og
in ged ie n de in keer, o f d at h et u it m aak t o f z ij n n aam d aad w erk elij k in d e u it w is se lin g n aar b oven k om t.
T ot v oor k ort w as h et g eb ru ik elij k d at d e in sp ecte u r n a e en in keerm eld in g e en ( tw eed e) v erz o ek r ic h tte a an d e Z w it s e rs e a u to rit e it e n ,
uit s lu it e n d o m d e b rie f te b em ach tig en w aarin d e s p aard er d oor z ij n b an k w erd g eïn fo rm eerd d at z ij n g egev en s z o uden w ord en
uit g ew is se ld . R ed en : d ie b rie f d ie n de a ls b ew ij s d at b ela stin gp lic h tig e te n tij d e v an d e in keerm eld in g a l w is t, a lt h an s m oest v erm oed en
dat d e f is c u s h em o p h et s p oor z o u r a k en . D at b ete k en t d at te la at is g em eld e n d at d us e en h oger b oete ta rie f g eld t, a ls m ed e d at d e
vrij w arin g v oor s tr a fv erv olg in g o ntb re ek t ( a rt. 6 7n r e sp . a rt. 6 9, lid 3 , A W R). O p 1 7 a u gu stu s 2 018 h eeft h et Z w it s e rs e
B undesv erw alt u ngsg eric h t g eo ord eeld d at d ie p ra k tij k in s tr ij d is m et h et v erd ra g:

‘Z usa m men fa sse n d e rg ib t s ic h , d ass g em äss A rt. 2 6 A bs. 1 D BA-N L d ie A m ts h ilf e a u sg esc h lo sse n is t, w en n ih r Z w eck e in zig d arin
beste h t, A usk ünfte in B ezu g a u f e in V erfa h re n ü ber S te u ers a n ktio nen z u e rh alt e n .’
V rij v erta ald : o p g ro nd v an a rt. 2 6, lid 1 v an h et f is c ale V erd ra g m et N ed erla n d is w ed erz ij d se b ij s ta n d u it g eslo te n , a ls h et d oel
daarv an u it s lu it e n d is in fo rm atie te o ntv an gen v oor f is c ale b eb oetin g.
H oew el h et tw eed e v erz o ek in d e o nderh av ig e z aak w el m et s u cces is g ed aan e n ju is t a ls u it k om st h ad d at b ela n gh eb ben de n ie t to t
de o nder h et g ro ep sv erz o ek v alle n de p ers o nen v alt , h eeft d e in sp ecte u r d e m eld in g to ch n ie t a ls tij d ig e v rij w illig e v erb ete rin g
geaccep te erd . H et is n ie t v erw onderlij k d at b ela n gh eb ben de z ic h d aarte gen h eeft v erz et. W el v erw onderlij k is d at d e r e ch tb an k d e
in sp ecte u r in z ij n o ord eel v olg t.
O nder v erw ij z in g n aar H R 2 m ei 2 001, n r. 3 6.1 99,
NTFR 2 001/6 94
o ord eelt d e r e ch tb an k d at d e s u bje ctie v e v erw ach tin g v an d e
bela stin gp lic h tig e e r n ie t to e d oet, m aar d at h ij o bje ctie f m oest v erm oed en d at d e in sp ecte u r h em o p h et s p oor z o u k om en . D e H oge
R aad o verw oog in d at a rre st e ch te r d at d oors la ggev en d is o f – o bje ctie f g ezie n – d e s e rie u ze m ogelij k heid b esto nd d at d e
desb etr e ffe n de Z w it s e rs e b an kre k en in g(h ouder) ju is t n ie t z o u w ord en a ch te rh aald . I n d at g ev al is ‘ u it g eslo te n d at b ela n gh eb ben de
w is t’ d at d e f is c u s h em o p h et s p oor z o u r a k en e n o ok la at d at o ord eel ‘ g een a n dere c o nclu sie to e’ d an d at h ij ‘ e v en m in – o bje ctie f
gezie n – d at r e d elij k erw ij s m oest v erm oed en ’. M et a n dere w oord en : p as a ls d uid elij k is d at d e in sp ecte u r h em o nherro ep elij k o p h et
sp oor z o u r a k en , k an w ord en to egek om en a an d e v ra ag o f b ela stin gp lic h tig e d at o ok ‘ o bje ctie f g ezie n ’ m oest v erm oed en . S ta at –
zo als h ie r – ju is t v ast d at d e f is c u s h em n ie t o p h et s p oor z o u z ij n g era ak t, d an k om t d e ( o bje ctie v e) v erw ach tin g v an d eze
bela stin gp lic h tig e n ie t m eer a an d e o rd e. E ers t d e f e it e n , d an d e v erw ach tin g.
A ls d eze b ela stin gp lic h tig e w el in h et g ro ep sv erz o ek h ad g ezete n , is v oor d it e ers te g ro ep sv erz o ek te n a an zie n v an U BS b oven die n in
m ij n o gen – a n ders d an d e r e ch tb an k m een t – v an g ro ot b ela n g d e to en n og g ro te o nzek erh eid ( c .q . o ngelo of) o f Z w it s e rla n d d eze
uit w is se lin g w el z o u to esta an . D e la gere r e ch te r in Z w it s e rla n d h eeft d ie u it w is se lin g a an van kelij k o ok a ls ‘ p his h in g e xp ed it io n’
str ij d ig m et h et V erd ra g v erk la ard . O ok d ie o m sta n dig h eid b re n gt m ee d at o p d at m om en t, v oord at d e h ogere Z w it s e rs e r e ch te r
uit e in delij k u it w is se lin g to ch to esto nd, d e z eer r e ële m ogelij k heid b esto nd d at g een e n kele U BS’e r v ia d ie r o ute in h et v iz ie r v an d e
fis c u s z o u k om en .
N u d e Z w it s e rs e a u to rit e it e n u it d ru kkelij k h eb ben b ev estig d d at d eze b ela stin gp lic h tig e n ie t in h et g ro ep sv erz o ek z at, k an in ie d er
gev al n ie t m eer a an z ij n v erw ach tin g w ord en to egek om en . D an is u it g eslo te n d at h ij w is t o f m oest v erm oed en d at d e in sp ecte u r h em
op h et s p oor z o u r a k en , a ld us d e H oge R aad in z ij n a rre st v an 2 m ei 2 001,
NTFR 2 001/6 94
.
[1 ]
Van essa H uygen v an D yck -J a gers m a is v erb onden a an J a eger a d vocate n -b ela stin gk undig en te A m ste rd am .
NAAR B O VEN
Bro n:
http :/ /w ww.n dfr.n l/ lin k/N TFR 2018-2 068
Datu m : 4 -1 0-2 018 1 2:4 1:2 1
Alle r e ch te n v oorb eh ouden . A lle a u te u rs re ch te n e n d ata b an kre ch te n v an d eze t e kst w ord en u it d ru kkelijk v oorb eh ouden . D eze r e ch te n b eru ste n b ij S du U it g ev ers .
Nie ts u it N DFR m ag w ord en v erv eelv oudig d, o pgesla g en in e en g eau to m atis eerd g eg ev en sb esta n d o f o pen baar g em aakt in e n ig e v orm o f o p e n ig e w ijz e , h etz ij
ele ktro nis ch ,m ech an is ch , d oor f o to ko pie ën , o pnam en o f e n ig e a n dere m an ie r, z o nder v oora fg aan de s ch rif te lijk e t o este m min g v an d e u it g ev er.
All r ig hts r e serv ed . N o p art o f t h is p ublic atio n m ay b e r e p ro duced , s to re d in a r e trie v al s y ste m , o r t ra n sm it te d in a n y f o rm o r b y a n y m ean s, e le ctro nic , m ech an ic al, p hoto co pyin g,
re co rd in g o r o th erw is e, w it h out t h e p ublis h er’s p rio r c o nsen t.
«